Pokud fakturujete sami sobě (třeba jako OSVČ své vlastní s.r.o.), svému manželovi/manželce, rodinnému příslušníkovi nebo firmě, ve které máte podíl, jste tzv. spojené (spřízněné) osoby. A na to si finanční úřad dává velký pozor. Hledáte frázi „fakturace mezi spojenými osobami“? Přesně to řeší tenhle článek.
Pravidlo tržního odstupu: Cena na faktuře musí odpovídat tomu, co byste účtovali cizímu klientovi. Nemůžete své s.r.o. fakturovat za služby 500 Kč/hodinu, když běžná tržní cena je 1 500 Kč/hodinu – finanční úřad by rozdíl doměřil a vy byste zaplatili daň plus penále (až 20 %) plus úroky z prodlení.
Platí to i naopak: Nemůžete si od spřízněné osoby „nakupovat“ za nafouklé ceny, abyste si uměle navýšili výdaje.
Kdo jsou spojené osoby: Osoby blízké (manžel/ka, rodiče, děti, sourozenci), osoby ovládající a ovládané (OSVČ a její s.r.o.), osoby, které jsou jinak personálně nebo kapitálově propojené.
Rada: Pokud fakturujete mezi spřízněnými osobami, dokumentujte, jak jste cenu stanovili. Mějte podklady o tom, jaká je obvyklá tržní cena za danou službu. Finanční úřad může požadovat zdůvodnění.
Jak se zjišťuje cena obvyklá
Cena obvyklá (tržní) je částka, za kterou by se stejné nebo srovnatelné plnění sjednalo mezi nezávislými subjekty za srovnatelných podmínek v běžném obchodním styku. V praxi ji zjistíte srovnáním s cenami, které účtujete nespřízněným klientům za stejnou práci, nebo srovnáním s cenami konkurence na trhu. Pokud spřízněné osobě fakturujete jedinou zakázku a nemáte srovnatelnou cenu pro jiné klienty, vycházejte z toho, co je v oboru obvyklé – ceníky konkurence, sazebníky profesních komor nebo odhad podle časové náročnosti a vaší běžné hodinové sazby.
Dokumentace k převodním cenám
U menších OSVČ finanční úřad zpravidla nevyžaduje formální dokumentaci k převodním cenám v rozsahu, jaký znají velké nadnárodní koncerny, ale i tak se vyplatí mít poznámku, jak jste k ceně došli – e-mail se srovnáním nabídek, výpočet podle hodinové sazby, nebo odkaz na ceník, který používáte i pro ostatní klienty. Při kontrole tak nemusíte cenu dokazovat zpětně z paměti.
Příklad výpočtu doměrku
Řekněme, že jako OSVČ fakturujete své s.r.o. 500 Kč/hodinu místo obvyklých 1 500 Kč/hodinu za 100 odpracovaných hodin. Rozdíl činí 100 000 Kč (100 hodin × 1 000 Kč rozdílu). Finanční úřad tento rozdíl doměří jako váš dodatečný příjem, ze kterého doplatíte daň z příjmů, případně i pojistné, a navíc penále ve výši 20 % z doměřené daně a úrok z prodlení za každý den od původní splatnosti. Celková sankce tak snadno přesáhne desítky procent z uměle podhodnocené částky – ušetřit na dani podhodnocením ceny se proto v drtivé většině případů nevyplatí.
Kdy se pravidlo tržního odstupu netýká
Pravidlo se týká jen transakcí mezi spřízněnými osobami – pokud fakturujete nezávislému klientovi nižší cenu než jinému (třeba jako věrnostní slevu nebo cenu za objem), o nic protiprávního nejde, protože jde o běžné obchodní jednání mezi nezávislými stranami. Sleva musí mít jen ekonomické opodstatnění, ne cíl přesunout zisk mezi spřízněnými subjekty.
Bezúplatná plnění mezi spřízněnými osobami
Pokud spřízněné osobě poskytnete plnění zcela zdarma (třeba bezúročnou půjčku nebo bezplatné poradenství), i to může finanční úřad posoudit jako obcházení pravidla obvyklé ceny a dodanit fiktivní příjem ve výši, jakou byste si za takové plnění účtovali od nezávislého subjektu. Výjimkou jsou úzce vymezené případy uvnitř rodiny upravené přímo zákonem, jinak platí, že i „laskavost“ mezi spřízněnými firmami má mít svou tržní hodnotu zaznamenanou v účetnictví.
Kontrola u fyzických osob blízkých
Pravidlo tržního odstupu neplatí jen mezi firmami – týká se i běžných rodinných výpomocí, pokud mají charakter podnikatelské transakce. Pokud například OSVČ fakturuje manželovi nebo manželce, kteří podnikají odděleně, platí stejná pravidla jako mezi jakýmikoli jinými spřízněnými osobami. Čistě soukromé, nepodnikatelské výpomoci v rodině (například darování) se naopak tímto pravidlem neřídí, protože nejde o obchodní transakci.
💡 Jak na to ve Fakturyonu: Pokud spravujete ve Fakturyonu více fakturačních subjektů (OSVČ + s.r.o.), můžete mezi nimi fakturovat přepínáním účtů. Každý subjekt má vlastní nastavení a doklady.